Аналитика
Финальная стадия налоговой реформы
С 2000 года налоговая система страны претерпела значительные изменения. Во-первых, все налоги были упорядочены на уровне федеральных законов, - пишет газета "Бизнес". "До вступления в силу Налогового кодекса (НК) в стране действовал закон "Об основах налоговой системы", где было три статьи с перечислением федеральных, региональных и местных налогов,- рассказал менеджер компании AGA Management Николай Фрейтак. - Перечень был большой, но он устанавливал только наименование налогов, а все существенные элементы налогообложения - сроки уплаты, объекты налогообложения - регулировались инструкциями Госналогслужбы, что было, безусловно, очень плохо, потому что объекты толковались расширительно, сроки уплаты налогов переносились".
Во-вторых, налогов стало существенно меньше. "Были отменены оборотные налоги, которые платятся с выручки и никак не привязаны к реальным экономическим результатам - например, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание соцсферы, налог с продаж",- перечисляет Николай Фрейтак. В-третьих, были снижены ставки почти всех налогов. В частности, в 2004 году был уменьшен НДС с 20% до 18%.
Предполагалось, что снижение ставки повлияет на сознательность предпринимателей, которые будут более охотно уплачивать налог, и, таким образом, будет расширена налогооблагаемая база. Этого, правда, не произошло, наоборот, НДС в бюджете с каждым годом остается все меньше. По данным Минфина, в 2001-2005 годах отношение возвращенного НДС к полученному бюджетом выросло почти вдвое - с 27% до 48,2%.
Введенный в 2001 году единый соцналог в размере 35,6%, заменивший собой страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в 2005 году был снижен до 26%. Ожидалось, что понижение ставки станет стимулом для работодателей отказаться от "серых" схем выплаты зарплаты, но этого не произошло. "Ставку ЕСН понизили, но совокупная налоговая нагрузка назарплату осталась очень высока - около 40%, поэтому зарплата по-прежнему выплачивается в конвертах,- пояснил Фрейтак.- Дальнейшее снижение ЕСН может привести к увеличению "белых" зарплат".
Налог на прибыль был снижен в 2002 году с 35% до 24%. А в 2001 году была унифицирована ставка подоходного налога - вне зависимости от уровня доходов граждане стали уплачивать 13%.
"Снижение налоговых ставок по прибыли, НДС, установление единой ставки по НДФЛ можно отнести к положительным нововведениям",- говорит ведущий налоговый консультант Energy Consulting Елена Рогова.
Льготы вместо офшоров
С 2004 года были "закрыты" внутренние офшоры - Мордовия, Чукотка, Калмыкия. Ими активно пользовались компании для минимизации налога на прибыль, получая инвестиционную льготу на региональную часть налога (в то время - 19% из 24%). Минфин утверждал, что по целевому назначению эта льгота не применялась, инвестиции в эти регионы почти не поступали. "У большинства компаний льгота была более чем сомнительная,- говорит Николай Фрейтак.- Компании "рисовали" себе инвестиции, но на самом деле их не делали, а просто занимались обналичкой".
По подсчетам чиновников ведомства Алексея Кудрина, ущерб для бюджета от использования внутренних офшоров составлял более $1 млрд в год. После изменения законодательства у регионов осталось право предоставлять льготу лишь на 4% региональной доли налога на прибыль. Вместо сомнительных льгот были установлены новые правила ускоренной амортизации, а с 2006 года введена амортизационная премия - 10% стоимости основного средства можно списывать на расходы сразу.
Кроме того, с 2001 года компании могли получить вычет по капстроительству после ввода объекта в эксплуатацию, до этого времени возместить налог было вообще невозможно. А с 2006 года налог можно возмещать в текущем режиме, то есть еще до завершения строительства.
Кипр вечен
Предпочтения предпринимателей в отношении зарубежных офшоров практически не изменились. По-прежнему лидером рейтинга предпочтений остается Кипр, который, строго говоря, офшором после вступления страны в Евросоюз уже не является. Страна поддерживает в своем законодательстве все нормы, которые утверждены Еврокомиссией, по борьбе с отмыванием денег, проведением сомнительных банковских операций и финансированием терроризма.
То есть при осуществлении банковских операций на Кипре гражданам уже задают вопросы об источнике и движении денег. Но у Кипра сохранились соглашения об избежании двойного налогообложения с "махровыми" офшорами, такими как, например, Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшелы, Бермуды или Кайманы.
В силу этих причин Кипр по-прежнему популярен у российских финансистов, особенно у участников фондового рынка - немалая доля сделок с российскими акциями и облигациями совершается двумя кипрскими компаниями.
Как объяснил партнер юридической фирмы "Джон Тайнер и партнеры" Валерий Тутыхин, Кипр предлагает наиболее выгодные ставки налогообложения: 5% на дивиденды и 0% - на проценты. Поэтому он по-прежнему популярен. "В итоге за первое полугодие текущего года на Кипре зарегистрировали столько же компаний, сколько и за весь прошлый год",- говорит он.
Аутсайдером в рейтинге привлекательности можно назвать Гибралтар, где некогда была зарегистрирована головная компания холдинга "МедиаМост": ужесточение законодательства по требованию ЕС резко снизило процент регистрируемых там компаний.
Эксперты ожидают в ближайшие два года волну выхода из офшоров средних российских компаний. По мере роста бизнеса и потребности во внешнем финансировании им придется выводить обороты в более цивилизованные юрисдикции.
"Такие фирмы создают холдинговые структуры не на Кипре, а, например, в Голландии и Австрии",- констатирует Николай Фрейтак. Этим путем пошла ныне голландская Pyaterochka (оператор сети "Пятерочка"), им же пойдут и другие компании.
Прессинг администрирования
Вместе со снижением налоговых ставок последние несколько лет прошли под знаком усиления налогового администрирования. "Существенно увеличилось количество налоговых проверок, а также налоговых мероприятий по взысканию налоговых недоимок в бюджет,- полагает председатель совета директоров группы компаний "Градиент Альфа" Павел Гагарин.- Ставки снижены, но возросла активность налоговой службы".
Налоговые претензии в последние годы предъявлялись крупнейшим нефтяным, газовым, телекоммуникационным, табачным компаниям. Но самым громким было, естественно, "дело ЮКОСа". Компании были начислены астрономические суммы налогов, пеней и штрафов, что привело к ее банкротству. То, как обошлось государство с одной из крупнейших компаний страны, произвело неизгладимое впечатление на весь бизнес.
Год назад на встрече с Владимиром Путиным глава ФНС Анатолий Сердюков заявил, что налоговые органы заметили "эффект ЮКОСа". Он заключается в том, что в 2004 году сбор налогов составил по сравнению с 2003 годом 250%.
По словам чиновника, после налоговых проверок ЮКОСа практически все нефтяные компании уточнили свои цифры по уплате налогов и стали платить достаточно большие суммы. Многие из них отказались даже от тех схем минимизации налогообложения, к которым у налоговых органов нет претензий. "Компании плачут, но платят",- подтвердил Николай Фрейтак.
Правда, в немалой степени дальнейший рост поступлений в казну обеспечила активная аналитическая работа налоговиков. Фискальное ведомство совершенствует способы получения информации о размере налоговых платежей, которые должны поступать в бюджет.
"ФНС разработала методы анализа налогоплательщиков, их реальных доходов, получаемых от бизнеса, анализа схем, по которым работают те или иные компании, а также подсчитали реальное количество налогов, которое можно взыскать с налогоплательщика без существенного ущерба для ведения бизнеса",- пояснил Павел Гагарин.
Также были ужесточены методы взыскания налогов, которые предприятие, по мнению налоговой инспекции, не уплатило, а также пеней и штрафов. С 2005 фискалы получили право в бесспорном порядке взыскивать не только пени, но и штрафы.
Эксперты отмечают, что фактически уже введен принцип экономической целесообразности ведения бизнеса. Теперь налоговики анализируют, насколько правомерно использование той или иной схемы по оптимизации налоговых платежей. "Это позволяет налоговым инспекциям отсекать всевозможные схемы с использованием излишних фирм-посредников или фирм по оптимизациирасходов предприятия по ведению бизнеса",- говорит Гагарин.
Значительно изменился и порядок проведения налоговых проверок. "Введен запрет на проведение у налогоплательщика более чем одной выездной проверки в течение календарного года, вне зависимости от проверяемых налогов и периодов (за исключением случая, когда такое решение принимает ФНС России).
К тому же срок проведения выездной проверки будет определяться от даты вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее проведении,- перечисляет Раиса Карасева из компании "БДО Юникон".- Раньше на практике учитывался срок фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого лица, что позволяло растягивать проверку практически до бесконечности".
Правда, представителям бизнеса не удалось одержать полную победу: пусть и с ограничениями, но введены механизмы приостановления и продления выездной проверки. В частности, проверка может быть приостановлена при истребовании документов (информации) о проверяемом налогоплательщике у третьих лиц. При этом истребование документов о проверяемом налогоплательщике у третьих лиц широко применяется налоговыми органами на практике.
Между тем запрет на проведение в течение календарного года не распространяется на повторные проверки. Если налогоплательщик подаст уточненную налоговую декларацию "к уменьшению", то налоговики вправе провести повторную проверку. "С учетом высокой вероятности проведения в этом случае повторной выездной проверки, а также того обстоятельства, что при проведении данной проверки налоговые органы, скорее всего, не ограничатся проверкой только той суммы, которая заявлена "к уменьшению", многие налогоплательщики не пожелают воспользоваться таким правом",- полагает Раиса Карасева.
Похожий механизм предусмотрен и при проведении камеральных проверок. Если налогоплательщик претендует на льготу или получение вычета, НК не содержит ограничений в перечне документов, в том числе и "первички", которые могут потребовать налоговики.
"Очевидно, что по "безграничному" перечню документов можно будет проверитьне только основания для использования льготы, но и другие показатели налоговых деклараций, в том числе и по другим налогам,- говорит Раиса Карасева.- По существу, это новшество почти сводит на нет все усилия представителей бизнеса по разграничению камеральных и выездных проверок".
Прогноз на будущее
В последние годы налоговая нагрузка снижалась на 1% ВВП ежегодно. В результате в 2006 году, по данным Минфина, фискальное бремя составляет 27% ВВП, что на 5% ниже аналогичного показателя 2001 года. "Налоговое бремя сейчас стало более посильным, чем еще пять лет назад,- говорит эксперт по налогам юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" Вадим Зарипов.- Но нужно учитывать, что есть еще и неофициальные поборы, и немалые". Впрочем, говорит Вадим Зарипов, предприниматели все равно постепенно выйдут из "тени", поскольку им необходимо получать финансирование для развития бизнеса, продвигать брэнды, что невозможно без полной уплаты налогов.
С 2007 года правительство планирует перейти от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, что значительно сэкономит средства компаний.
После 2009 года, возможно, будет унифицирована и снижена ставка этого налога либо до 15%, либо до 13%. Чиновники надеются таким образом облегчить администрирование НДС. Правда, Минфин пока выступает категорически против этой инициативы, предлагая в качестве компромисса снизить налог на прибыль до 20%. Кроме того, в этот же период, возможно, будет проведена ревизия льгот по НДС и операций, облагаемых по нулевой ставке.
Кроме того, с 2007 года налогоплательщики получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Эта мера тоже позволит увеличить оборотные средства компаний. Плоская шкала подоходного налога, скорее всего, сохранится. При этом Минфин планирует в 2007 году увеличить размер налоговых вычетов на лечение и обучение с 38 тыс. руб. до 50 тыс. руб. Также гражданам в ближайшие годы придется платить налог на имущество с фактической его стоимости.
Правительство не обещает пересмотреть ставку налога на прибыль, но при этом, возможно, изменения коснутся амортизационной политики в качестве стимула для роста инвестиций. Также в расчете на рост инвестиций может быть принято решение с 2007 года учитывать расходы на НИОКР, в том числе и не давшие положительных результатов, в течение одного года, а не двух лет, как сейчас.
Срок взимания специфической ставки НДПИ по нефти, привязанной к мировым ценам на нефть, по мнению чиновников ведомства Алексея Кудрина, должен быть продлен до 2015 года. Но и этот налог ждет реформа: правительство настаивает на введении дифференцированной ставки НДПИ для месторождений, находящихся на начальной и завершающих этапах разработки.
12.09.2006, 12:19
